מיסוי בינלאומי

מיסוי גלובאלי ובין לאומי הוא תחום המכיל את המכלול המורכב של תקנות, חוקים וחובות מס. הוא הופך רלוונטי כאשר יחידים או עסקים פועלים בכמה מדינות שונות.

בכלכלה הגלובלית כיום, הבנה ויישום מושכל של היבטי מס גלובליים, לצד ליווי מקצועי, הם הכרחיים. זאת, גם לצמצום חבות המס באופן לגיטימי ויעיל, וגם כדי לוודא עמידה בדרישות החוק והימנעות מקנסות או עבירות מס.

עורכת דין קרן שקד, שמומחיותה המוכחת היא מיסוי בינלאומי, משפט כלכלי ודיני מיסים – סוקרת את היבטי המפתח וההשלכות של התחום על עסקים ויחידים.

מהו מיסוי בינלאומי?

באופן כללי, התחום מהווה את נקודת המפגש בין חוקי המיסוי בישראל (עבור ישראלים) לבין חוקי מיסים במדינות אחרות, אמנות מס בינלאומיות וכדומה. הוא עוסק בהיבטי מיסוי של אדם או עסק עם הכנסות מכמה מדינות, בהתאם לחוקי המס הגלובליים והמקומיים הרלוונטיים.

אחת השאלות המרכזיות במיסים בינלאומיים היא – איזו מדינה צריכה לגבות את המס בגין הכנסה שנוצרה במדינה אחת על ידי תושב של מדינה אחרת?

מתוך כך, דיני מיסוי גלובלי בודקים ומסדירים נושאים כמו זיקת הנישום למדינה, מהות מקור ההכנסות, ומה נעשה עם הכסף או הנכסים.

חשיבותו של קונספט ויישום המיסוי הבינלאומי בכלכלה הגלובלית

אם בעבר כל מדינה מיסתה את תושביה באופן מקומי, היום המציאות שונה לגמרי. במציאות של כלכלה גלובלית וחוצת גבולות, מיסוי חוצה גבולות הוא חיוני. זאת, בעיקר כדי להבטיח שיחידים ועסקים ישלמו את המס הראוי במדינה הנכונה, וכדי למנוע העלמות מס.

ההסדרה ההולכת ומתפתחת של מיסוי בין לאומי מכניסה מורכבות, אבל גם סדר והיגיון. התחום מונע התחמקות ממס ועבירות פליליות, ומאפשר למדינות לממן את הוצאותיהן.

מטרות מרכזיות של מיסוי בין לאומי

• הגדלת הכנסות ממיסוי: ממשלות נסמכות על מיסים למימון שירותים ציבוריים. שיפור בהסדרה ובאכיפה של מיסוי גלובלי על יחידים ותאגידים משפר את יכולת רשויות המיסים לאתר הכנסות ולגבות את המס הנכון.
• מניעת העלמת מס והלבנת הון: מרכיב מהותי בכך שנושא זה התפתח הוא המאבק בהעלמות מס, מהלכי הלבנת הון וכדומה. דרך שיתופי פעולה גלובליים והעברת מידע, קשה יותר להעלים הכנסות ולהתחמק ממס.
• פיתוח כלכלי: מערכות מתוכננות היטב של הסדרי מס יכולות לקדם פיתוח כלכלי על ידי עידוד השקעות, מסחר ופעילות כלכלית בין-מדינתית.

שיתוף פעולה בין מדינות: שיתוף פעולה גלובלי הכרחי להתמודדות יעילה עם אתגרי מיסוי חוצי גבולות. הסדרת התחום משפרת את העבודה המשותפת לפיתוח חוקי מס עקביים והגיוניים.

 

מערכת המס הישראלית ושיטת המיסוי

החל משנת 2003 מונהגת בישראל שיטת מיסוי פרסונאלית (ולא טריטוריאלית). המשמעות היא שאדם יחויב בתשלום מיסים בישראל גם על הכנסות מחו"ל, כל עוד הוא מוגדר תושב ישראל לפי תבחיני רשות המיסים, ובכפוף ליישום אמנות מס.

אם אדם (או תאגיד) מוגדר תושב ישראל אך יש לו הכנסות מפעילות בחו"ל, הוא חייב לדווח על כספים ונכסים אלו לרשות המיסים בישראל. ייתכן שיהיה חייב בתשלום מס בגינם – גם אם הכסף הושג או נמצא פיזית בחו"ל.

העקרונות הבסיסיים  של מיסוי בין-לאומי

ישנם מגוון עקרונות מנחים המגדירים חוקים ותקנות בנושא. דוגמאות רלוונטיות לישראל:

עקרון התושבות (על בסיס מקום מושב) המיסוי הישראלי מתנהל כיום לפי בסיס פרסונלי, לפי הגדרת התושבות של הנישום ולא לפי מקור ההכנסות. אם אדם עומד בהגדרות של תושב ישראל, שומת המס שלו תיעשה לפי כללי המס הישראלים.

עקרון התושבות קובע כי מי שמוגדר תושב מחויב לדווח לרשות המיסים המקומית על הכנסות מכל מקום בעולם. יש מקרים בהם לא יהיה כפל מס, מקרים בהם תשלום מס בחו"ל יזכה בזיכוי בישראל, וגם מקרים בהם יידרש תשלום מס ישראלי על הכנסות מחו"ל.

עקרון הטריטוריאליות (על בסיס מקום הפקת ההכנסה) בשיטה זו (שהייתה נהוגה בישראל עד 2003), המיסוי מיושם לפי המדינה בה הושגו ההכנסות, בלי קשר לתושבות. אם הכנסות הושגו במדינה, הן יחויבו במס. אם הושגו במדינה אחרת, הן לא.

ברוב העולם הפסיקו להשתמש בשיטה זו, כיוון שהיא מאפשרת יותר הזדמנויות להתחמקות ממס.

 

הסכמי מס בין מדינות (אמנות מס)

אמנות מס הן הסכמים בין מדינות אשר נוצרו כדי להסדיר היבטים של מיסוי בין לאומי בין מדינות ספציפיות, למנוע מיסוי כפול, ולקדם העברת מידע כלכלי למאבק בהון שחור.

אמנות אלו מסדירות מתי הכנסות יחויבו במיסוי במדינת המקור או במדינת התושבות, וכיצד להימנע מתשלום כפול. הן פותרות מחלוקות ומספקות וודאות לנישומים.

מדינת ישראל חתומה על אמנות מס עם עשרות מדינות מכל רחבי העולם.

מיסוי חברות גלובליות

אחד ההיבטים המרכזיים שבו עוסק מיסוי בינלאומי הוא חברות ותאגידים רב לאומיים. התחום מכניס וודאות והסדרה לנושא, אך עדיין מאפשר יישום תכנוני מס חכמים במסגרת החוק והיבטים של מיסוי תאגידים גלובלי.

במבט על, מיסוי חברות רב לאומיות נועד לאפשר למדינות לגבות מס יעיל יותר ולצמצם התחמקות ממס של תאגידים. התקנות משפרות את יכולת הגבייה, מסדירות רישומים חשבונאיים, ומנסות למנוע שימוש במקלטי מס וניצול לרעה של הטבות.

תכנוני מס בינלאומיים לחברות רב-לאומיות

בעוד שהנושא מוסדר ומפוקח יותר כיום, וקשה יותר לתאגידים להתחמק ממס, עדיין אפשרי, מקובל ולגיטימי שחברה תבצע תכנון מס גלובלי. כל עוד התהליך מבוצע במסגרת החוקים, הרגולציה, אמנות המס ותוך שקיפות, זה לגיטימי שחברה תייעל את חבויות המס שלה.

תכנון מס גלובלי לתאגידים עדיין יכול לכלול רישום חברות במדינות מקלות במיסוי, ביצוע הפרדות מבניות, שימוש מושכל באמנות מס ועוד.

קריטי לבצע זאת בליווי צמוד של יועץ מס בינלאומי, רואי חשבון, ועורכי דין מומחים במיסוי בינלאומי. זאת, גם כדי למקסם יעילות וצמצום לגיטימי של חבות המס, וגם כדי לוודא עמידה בחוקים והימנעות מסיבוכים רגולטוריים.

תופעת ה-"ארביטראז' מס" וניצול פערי מיסוי בין מדינות

לצד ההסדרה בנושא של מיסוי תאגידים חוצה גבולות, עדיין קיימים מהלכים לצמצום תשלומי מס. היבט נפוץ הוא "ארביטראז' מיסוי" – ניצול פערי מס בין מדינות.

משמעות הדבר היא, למשל, רישום פעילות במדינה עם שיעורי מס נמוכים, ויצירת הכנסות במדינה עם שיעורי מס גבוהים, כאשר אמנות המס או חוקי המס מאפשרים לשלם את המס הנמוך.

מצב זה יוצר ארביטראז' (פער שערים) בשיעורי המס, ומאפשר לחברה ליהנות מהפער להפחתת חבות המס הכוללת. זה למשל קורה המון בתאגידי הטכנולוגיה והאינטרנט הגדולים.

מיסוי יחידים במישור הבינלאומי

המיסוי הבינלאומי חל גם על יחידים, ובישראל הוא מבוסס על תושבות ולא על אזרחות (בניגוד לארה"ב). ככלל, אזרח ישראלי שאינו "תושב ישראל" פטור מדיווח וממס על הכנסותיו מחו"ל, אך עדיין עשוי להיות חייב במס על הכנסות שמקורן בישראל (כמו שכירות). ישנם חריגים, כמו שליחי מדינה, ולכן במקרים אלו מומלץ להיוועץ ביועץ מס בינלאומי.

חובות דיווח והשלכות אי-עמידה בדיווח על הכנסות מחו"ל עבור תושבי ישראל

מי שנחשב תושב ישראל חייב לדווח לרשות המיסים הישראלית על כל הכנסותיו, ללא קשר למקור הגיאוגרפי שלהן. לא תמיד הכנסות מחו"ל יחויבו במס בישראל, אך חובת הדיווח (במסגרת הדו"ח השנתי למשל) קיימת.

מי שמוגדר תושב ישראל חייב לדווח על כל הכנסות מחו"ל, מפנסיה ממדינה זרה ועד השקעות ונכסים.

אי-דיווח וחוסר עמידה בחובה חוקית זו משמעותם ביצוע עבירת מס, ועלולים להוביל לחקירה ואישומים פליליים.

מיסוי על השקעות בינלאומיות של יחידים

תושבי ישראל המשקיעים ישירות בחו"ל (למשל בנדל"ן או בהשקעות פיננסיות, שלא דרך הבורסה בישראל) חייבים לדווח על נכסים והכנסות אלו.

גם אם קיימות אמנות מס למניעת כפל מס, עשויה בהחלט לחול חובת תשלום מס בישראל על רווחים אלו (למשל, מס רווח הון של 25% על מימוש נדל"ן בחו"ל). קריטי לבדוק כל מקרה לגופו ולעמוד בחובות הדיווח המלאות כדי להימנע מקנסות, חקירות ואישומים פליליים.

תכנוני מס בינלאומיים ואסטרטגיות מיסוי

למרות שהרגולציה הגלובלית התהדקה, עדיין קיימות אסטרטגיות לגיטימיות לתכנון מס, כמו שימוש מושכל במדינות עם מיסוי אטרקטיבי או העברת רווחים (ארביטראז'). הקונספט של "מקלט מס" אטום פחות מעשי כיום עקב שיתוף מידע גלובלי. לאור המורכבות, חובה לבצע כל תכנון מס בליווי משפטי ומקצועי מדויק, כדי להבטיח עמידה מלאה בחוק ולהימנע מסיבוכים משפטיים ופליליים.

חקיקה בינלאומית למאבק בהעלמות מס והלבנת הון

מהלכים גלובליים חוללו מהפכה במאבק בהעלמות מס והלבנת הון, וצמצמו דרמטית את הרלוונטיות של "מקלטי מס".

שלוש דוגמאות מרכזיות לכך הן:

1.מהלך ה-(OECD): נועד להבטיח שחברות ימוסו היכן שהן יוצרות ערך כלכלי, ולא רק במקום רישומן.

2.מס דיגיטלי: יוזמות למיסוי חברות טכנולוגיה ענקיות (כמו גוגל ואמזון) במדינות שבהן הן פועלות בפועל.

3.חוקי FATCA ו-CRS: הסכמים אלו מחייבים גופים פיננסיים (כמו בנקים) בכל העולם לדווח באופן אוטומטי לרשויות המס על חשבונות של לקוחות זרים.

המשמעות: כיום, כמעט בלתי אפשרי להחזיק חשבונות פיננסיים ברחבי העולם מבלי שרשויות המס במדינת התושבות ידעו על כך.

חשיבות ניהול נכון של היבטי מס גלובליים

נושא זה מחייב ניווט זהיר, מחושב ומקצועי בתוך אוקיינוס של חוקים ותקנות, הן בישראל והן בעולם. זהו נושא סבוך ומורכב. המהות המתפתחת, המונעת מפיתוחים טכנולוגיים ושינויים רגולטוריים, מחייבת להיות עם אצבע על הדופק ולפנות להכוונה מקצועית. 

ניהול מוצלח של עמידה במחויבויות מס גלובליות, לצד יישום אפשרויות לגיטימיות לצמצום חבות המס, מחייב ליווי צמוד של גורם מנוסה – כמו משרד עורך דין מיסוי בינלאומי ליחידים וחברות.

שירות עורך דין מיסוי בינלאומי

משרד עו"ד קרן שקד והשותפים המשפטיים-עסקיים שלנו מספק מגוון רחב של שירותים בהקשר למיסוי חוצה גבולות, הכל באופן דיסקרטי, מותאם אישית ומקצועי ללא פשרות, בעזרת עורכי דין, רו"ח ומומחים רלוונטיים לכל מקרה.

• ייעוץ וליווי לגבי מיסוי של השקעות פיננסיות בחו"ל – השקעות בני"ע והשקעות פיזיות בחו"ל
• ייעוץ משפטי לגבי תכנוני מס בינלאומיים במציאות הדינמית והמורכבת של ימינו
• ייעוץ וליווי משפטי של פעילות נדל"ן בחו"ל
• ייעוץ וליווי של הקמת חברות בחו"ל, מבני מס בינלאומיים וצמצום חבות המס באופן לגיטימי ויעיל
• ייצוג מלא בהליכי גילוי מרצון של נישומים ישראלים בעלי הכנסות מחו"ל
• ייעוץ לגבי אמנות מס בינלאומיות עליהן ישראל חתומה
• ייצוג מול רשות המיסים בהקשר לחקירות והליכים שונים לגבי היבטי מס בין לאומיים
• המשרד מעניק שירות משפטי בהקשר ישיר או עקיף לתחום זה ועוד מגוון שירותים משפטיים רלוונטיים, לעצמאים, אנשים פרטיים, חברות ועסקים.