תושבים חוזרים

תושב חוזר הוא מי שחי בעבר בישראל, העביר את מרכז חייו לחו"ל וכעת שב להתגורר בישראל. חשוב לדעת שהמונח אינו זהה בכל מערכות המדינה: ההכרה לצורכי משרד העלייה והקליטה שונה מההגדרה הרלוונטית לקבלת הטבות מס לפי פקודת מס הכנסה.

מבחינת מיסוי, משך תושבות החוץ הוא נתון מרכזי. מי שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות עשוי להיות זכאי להטבות במסלול הרגיל, ואילו לאחר 10 שנות תושבות חוץ לפחות עשויות לחול הטבות רחבות יותר. לצד מספר השנים נבחנים גם מועד החזרה, מרכז החיים, סוגי ההכנסות והנכסים ומקום הפקת ההכנסה.

החל משנת 2026 נכנסו לתוקף שינויים חשובים בחובת הדיווח ובהטבות מס מסוימות, ולכן מי שמתכנן חזרה לישראל או כבר חזר נדרש לבחון את מצבו לפי הכללים העדכניים.

מי נחשב תושב חוזר בישראל?

אחת הנקודות שיוצרות בלבול היא שאין הגדרה אחת המשמשת לכל הרשויות ולכל סוגי ההטבות.

לצורכי משרד העלייה והקליטה, ניתן ככלל לקבל הכרה לאחר שהייה של שנתיים לפחות בחו"ל, בכפוף לתנאים נוספים. לעומת זאת, לצורכי מס הכנסה, מי ששב לאחר לפחות 6 שנות תושבות חוץ רצופות עשוי להיכלל במסלול הרגיל, ואילו תושב חוזר ותיק הוא מי שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות לפחות לפני חזרתו.

לכן אדם שחוזר לישראל לאחר שלוש או ארבע שנים עשוי להיות זכאי לסיוע מסוים ממשרד העלייה והקליטה או מהמכס, אך לא בהכרח להטבות המס הקבועות במסלול של פקודת מס הכנסה.

מבחן מרכז החיים

מספר שנות השהות בחו"ל אינו הנתון היחיד שנבחן. לצורך קביעת תושבות נבדק "מרכז החיים" של האדם, בין היתר לפי מקום המגורים הקבוע, מקום מגורי המשפחה, מקום העבודה או הפעילות העסקית, הנכסים והקשרים הכלכליים והחברתיים. שאלת מועד ניתוק תושבות משמעותית במיוחד כאשר נותרו לאדם זיקות לישראל גם לאחר המעבר לחו"ל. אם לא ברור מתי נותקה התושבות בפועל, עלולה להתעורר מחלוקת גם לגבי מספר שנות תושבות החוץ והזכאות להטבות בעת החזרה.

רפורמת 2026: מה השתנה עבור תושב חוזר ותיק?

אחד השינויים המרכזיים שנכנסו לתוקף בשנת 2026 נוגע לפטור המיוחד מדיווח. במשך שנים, לצד הפטור ממס על הכנסות מסוימות מחוץ לישראל, ניתן גם פטור מחובת הגשת דוח ביחס לאותן הכנסות.

במסגרת תיקון החקיקה בוטל סעיף 134ב לפקודת מס הכנסה לגבי מי שהפך לתושב ישראל החל מ-1 בינואר 2026. חשוב להדגיש כי ביטול הפטור מדיווח אינו ביטול הפטור ממס. מי שעומד בתנאי המסלול הוותיק עדיין עשוי ליהנות מפטור ממס למשך 10 שנים על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל, אך נדרש לבחון את חובות הדיווח החלות עליו.

השינוי משמעותי במיוחד למי שמחזיק חברות זרות, נאמנויות, נדל"ן, תיקי השקעות, אופציות או פעילות עסקית בינלאומית, משום שסיווג ההכנסה ומקום הפקתה עשויים להשפיע על אופן הדיווח ועל חבות המס.

הטבת מס חדשה בשנים 2026-2030

לצד השינוי בחובת הדיווח, עולה חדש או תושב חוזר ותיק שהפך לתושב ישראל בתקופה המזכה עשוי להיות זכאי, בכפוף לתנאים, להטבת מס על הכנסה מיגיעה אישית המופקת בישראל.

התקרות שנקבעו הן עד 600,000 ש"ח בשנת 2026, עד מיליון ש"ח בכל אחת מהשנים 2027 ו-2028, עד 350,000 ש"ח בשנת 2029 ועד 150,000 ש"ח בשנת 2030.

זכויות תושב חוזר והטבות המס המגיעות לכם

מערכת ההטבות משתנה בהתאם למשך תקופת תושבות החוץ, למועד החזרה, לסוג ההכנסה ולסוג הנכס. לכן הזכאות והיקף ההטבות אינם זהים בכל מקרה ויש להתייחס לנסיבות הספציפיות של כל אדם 

הטבות מס במסלול הרגיל

מי שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות אך פחות מ-10 שנים עשוי להיות זכאי למספר הקלות. עבור תושב חוזר זכויות המס במסלול הרגיל עשויות לכלול פטור למשך 5 שנים על הכנסות פסיביות מסוימות, כגון ריבית, דיבידנד, שכירות ותמלוגים, בכפוף לתנאים. בנוסף קיימות הטבות ביחס לרווחי הון מנכסים מסוימים בחו"ל, ניירות ערך מוטבים וריבית על פיקדון במטבע חוץ שמקורו בכספים שנוצרו בתקופת השהות מחוץ לישראל. 

הטבות המס במסלול המורחב

מי שעומד בתנאי המסלול המורחב עשוי ליהנות מהטבות הדומות במידה רבה לאלו של תושב ישראל לראשונה. עבור תושב חוזר הטבות המס במסלול זה כוללות בעיקר פטור למשך 10 שנים על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל, בכפוף לתנאים.

הפטור עשוי לכלול ריבית, דיבידנד, שכר דירה והכנסות אקטיביות שמקורן מחוץ לישראל. במקרים של עבודה, מתן שירותים או ניהול עסק שחלק מהפעילות בו מתבצע בישראל, יש חשיבות מיוחדת לקביעת מקום הפקת ההכנסה.

שנת הסתגלות

עולה חדש ומי שעומד בתנאי המסלול הוותיק רשאים לבחור ב"שנת הסתגלות", שבמהלכה לא יראו בהם תושבי ישראל לצורכי פקודת מס הכנסה, בהתאם לתנאים.

את הבחירה יש להגיש בתוך 90 ימים ממועד קבלת המעמד, ולכן כדאי לבחון את כדאיותה עוד לפני החזרה או בסמוך אליה.

הטבות נוספות, מכס ומשרד העלייה והקליטה

לצד הטבות מס הכנסה, זכויות תושב חוזר עשויות לכלול גם הקלות שמקורן במערכות אחרות. במכס קיימות הקלות מסוימות לאחר תקופת שהייה מזכה בחו"ל, בין היתר ביחס לחפצים אישיים, חפצי בית וכלי עבודה. 

משרד העלייה והקליטה מפעיל גם מסלולי סיוע בתחומי תעסוקה, יזמות וקליטה מחדש בישראל. חשוב לזכור שהכרה לצורך משרד הקליטה או המכס אינה מעידה בהכרח על זכאות למסלול הטבות מס הכנסה.

טופס 628 וטופס 2409

מי ששב מחו"ל ומבקש לקבוע מחדש כי מרכז חייו בישראל עשוי להידרש למלא טופס 628 של הביטוח הלאומי ולצרף מסמכים המעידים על סיום מרכז החיים בחו"ל והעברתו לישראל.

טופס 2409 משמש בהקשר של הפטור הספציפי על ריבית מפיקדון במטבע חוץ ואינו טופס כללי להעברת כספים מחו"ל.

למה עלולות להתעורר מחלוקות מול רשות המיסים?

החזרה לישראל אינה מסתכמת ביום הנחיתה. מבחינת מערכת המס, השאלה היא מתי השתנה בפועל מרכז החיים ומתי הפך האדם שוב לתושב ישראל לצורכי מס.

מחלוקת על מועד ניתוק התושבות או החזרה עשויה להשפיע על מספר שנות תושבות החוץ, הזכאות למסלול הרגיל או הוותיק וחבות המס על הכנסות שנוצרו בתקופה הרלוונטית.

אותה סוגיה מתקיימת גם בכיוון ההפוך. בעת יציאה ממושכת מישראל יש חשיבות לתכנון נכון של מיסוי רילוקיישן, במיוחד כאשר נשמרות זיקות מהותיות לישראל.

מתי כדאי לקבל ייעוץ משפטי לפני החזרה לישראל?

כאשר קיימים חברות, נאמנויות, השקעות, אופציות, RSUs, נדל"ן או פעילות עסקית בינלאומית, מומלץ לבחון את השלכות המס עוד לפני החזרה. לעיתוי יש משמעות, במיוחד כאשר נדרש לבחון את מועד שינוי התושבות, מבנה הנכסים, שנת ההסתגלות וחובות הדיווח.

משרדנו מלווה תושבים חוזרים בתכנון החזרה לישראל, בחינת התושבות, חוות דעת משפטיות וטיפול במחלוקות מול רשות המיסים. עורכת הדין קרן שקד כיהנה בעבר כתובעת ביחידה לתיקים מיוחדים ברשות המיסים, וניסיון זה מאפשר למשרד לבחון את הסוגיות גם מנקודת המבט של הרשות ולזהות מראש נקודות שעשויות לעורר מחלוקת.

מתכננים חזרה לישראל או שכבר חזרתם וזקוקים לייעוץ בנושא תושבות והטבות מס? ניתן לפנות אלינו לבחינת המקרה והאפשרויות העומדות בפניכם.

 

שאלות ותשובות