מבוא: מהפכת מס שמחייבת חשיבה מחדש
שנת 2025 מביאה עמה מהפכת מס משמעותית בישראל עם כניסתו לתוקף של תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, המכונה "חוק הרווחים הכלואים". החוק, שנולד בין היתר מהצורך של המדינה להגדיל את הכנסותיה על רקע הוצאות מלחמת "חרבות ברזל", מייצר שינוי יסודי בהתנהלות חברות. מעתה, האפשרות לדחות מס על רווחים לא תחזיק לנצח, היא תלווה בתמריץ כלכלי ברור לחלק את הרווחים כדיבידנד או להשקיע אותם מחדש בפעילות העסקית.
מהם "רווחים כלואים" ולמי זה רלוונטי?
"רווחים כלואים" הם כספים שנותרו בחברה לאחר תשלום מס חברות (כיום 23%) וטרם חולקו לבעלי המניות כדיבידנד. החוק החדש מרחיב את הגדרתם: כלל ההכנסות החייבות והפטורות של החברה מיום הקמתה, לרבות רווחי שבח ורווחי הון, מהווים את בסיס החישוב, וזאת בניכוי מיסים ששולמו, דיבידנדים שכבר חולקו והפסדים שטרם קוזזו.
החוק מכוון בעיקר כלפי:
- "חברות מעטים": חברות הנמצאות בשליטת עד חמישה בני אדם.
- סוגי חברות נוספים: חברות החזקה והשקעה, עסקים בינוניים וחברות המספקות שירותי משלח יד.
- בעלי מניות מהותיים: בעלי מניות המחזיקים ב-10% או יותר מאמצעי השליטה בחברה.
מטרת החוק היא למנוע מצב שבו חברה הופכת למעין "ארנק" אישי של בעליה, המאפשר דחיית מס ללא הגבלת זמן.
עיקרי החוק: צומת החלטה שנתי החל מ-2025
החל מ-1 בינואר 2025, חברות מעטים נדרשות לבחור מדי שנה באחת משתי חלופות מרכזיות:
תשלום מס שנתי ("קנס") בשיעור 2% על "רווחים עודפים":
- המס מוטל רק על ה"רווחים העודפים", המחושבים לאחר הפחתת "מגן מס".
- "מגן המס" הוא הגבוה מבין שלושה רכיבים:
- מגן עודפים: פטור על רווחים כלואים עד לסכום של 750,000 ₪.
- מגן הוצאות: שווה לסך ההוצאות המוכרות של החברה בשנה החולפת או לממוצע שלוש השנים האחרונות (לפי הגבוה).
- מגן נכסים: מחושב לפי עלות הנכסים התפעוליים והיצרניים של החברה, ומעודד השקעה בהם.
- חשוב לדעת: מס זה אינו מוכר כהוצאה לצורכי מס ואינו מקנה זיכוי או קיזוז כנגד מס דיבידנד שישולם בעתיד.
חלוקת דיבידנד מינימלי:
- כדי להימנע מהמס השנתי, על החברה לחלק דיבידנד בשיעור מינימלי.
- בשנת 2025 (הטבת פתיחה): מספיקה חלוקה של 5% מהרווחים שנצברו עד 31 בדצמבר 2024.
- משנת 2026 ואילך: נדרשת חלוקה שנתית של 6% מהרווחים הנצברים.
- הדיבידנד שיחולק יחויב במס לפי שיעור אחזקת בעל המניות (25% ל"רגיל", 30% ל"מהותי"), ובתוספת מס יסף שעלה ל-5% על הכנסות פסיביות גבוהות, כך שהמס האפקטיבי יכול להגיע ל-35%.
החוק חל באופן מיידי גם על רווחים שנצברו לפני 2025, ואין "תקופת חסד". ההחלטה בין החלופות צריכה להיבחן מחדש בכל שנה.
המחשה מספרית: כך תיראה ההחלטה שלכם במספרים (לשנת 2025)
הטבלה מדגימה את ההשלכות הכספיות בשני תרחישים, בהנחה שמדובר בבעל מניות מהותי. זוהי הדגמה בלבד ואינה מהווה ייעוץ.
| פרמטר | תרחיש א': רווחים כלואים 1,000,000 ₪ | תרחיש ב': רווחים כלואים 10,000,000 ₪ | הערות |
| חלופה 1: תשלום מס שנתי (2%) | |||
| מגן מס (הנחה) | 750,000 ₪ ("מגן עודפים") | 5,000,000 ₪ ("מגן נכסים") | גובה המגן בפועל תלוי בנתוני החברה. |
| רווחים עודפים (בסיס למס) | 250,000 ₪ | 5,000,000 ₪ | רווחים כלואים פחות מגן מס. |
| עלות מס שנתית (2%) | 5,000 ₪ | 100,000 ₪ | |
| חלופה 2: חלוקת דיבידנד (5%) | פוטרת ממס שנתי של 2%. | ||
| סכום דיבידנד לחלוקה (5%) | 50,000 ₪ | 500,000 ₪ | |
| עלות מס דיבידנד (30%) | 15,000 ₪ | 150,000 ₪ | |
| עלות מס כולל מס יסף (35%)* | 17,500 ₪ | 175,000 ₪ | *בפועל, מס יסף יחול רק על החלק שמעל התקרה. |
| סה"כ עלות מס בחלוקת דיבידנד | 15,000 ₪ – 17,500 ₪ | 150,000 ₪ – 175,000 ₪ |
ניתוח הדוגמה: ההחלטה תלויה באופן קריטי בהיקף "המגנים" ובמצב המס האישי של בעלי המניות. בדוגמאות אלו, תשלום המס השנתי של 2% נראה זול יותר, אך יש לנתח כל מקרה לגופו.
לא כולם חייבים: פטורים וחריגים
החוק אינו חל באופן גורף על כולם. פטור מלא מתחולת החוק ניתן, בין היתר, לחברות ציבוריות, חברות תעשייתיות, חברות יזמות בנייה (אך לא חברות נדל"ן מניב), חברות הפועלות תחת חוק עידוד השקעות הון, וחברות שהוטבו על ידי רשות החדשנות (כגון סטארט-אפים). כמו כן, חברות שצברו פחות מ-750,000 ₪ ברווחים לא מחולקים פטורות מהחוק.
בנוסף, חברה תהיה פטורה מתשלום המס השנתי של 2% אם חילקה דיבידנד בשיעור המינימלי, אם חילקה דיבידנד העולה על 50% מהרווחים העודפים, או אם רשמה הפסדים שוטפים משמעותיים.
חלון הזדמנויות: טיפול ברווחים שנצברו לפני החוק
שנת 2025 מהווה "חלון הזדמנויות" קריטי לטיפול ברווחי עבר בתנאים מיטיבים:
- חלוקת דיבידנד בשיעור מופחת: כאמור, חלוקה של 5% בלבד מרווחי העבר בשנת 2025 תקנה פטור מהמס השנתי.
- "קניית עתיד": חלוקת דיבידנד משמעותית ב-2025 מרווחי העבר יכולה להקנות פטור מהמס השנתי למספר שנים קדימה. למשל, חלוקת 70%-89% תעניק פטור עד סוף 2028, וחלוקת 90% ומעלה תעניק פטור עד סוף 2029.
- העברת נכסים בתנאים מיטיבים: הוראת שעה, שתוקפה מוגבל (לרוב עד סוף 2025), מאפשרת להעביר נכסים (כולל נדל"ן) מהחברה לבעלים, תוך תשלום מס המחושב לפי העלות המקורית המופחתת של הנכס ולא שווי השוק שלו, ובצמוד להטבות משמעותיות במס רכישה (0.5% במקום 6%) ובמע"מ.
התייחסות מיוחדת לרווחי קריפטו
חוק הרווחים הכלואים חל גם על רווחים שמקורם בפעילות קריפטו.
לאחר שהחברה דיווחה ושילמה את המיסוי הראשוני הנדרש, כלומר מס על מטבעות וירטואליים, (המסווג כמס רווח הון או כמס עסקי ברמת החברה, בהתאם לסיווג הפעילות), היתרה שנותרת בחברה נחשבת 'רווח כלוא' וכפופה לחוק החדש.
האתגר המרכזי בתחום זה הוא בהשפעה על "מגן הנכסים": סביר שמטבעות קריפטו המוחזקים כהשקעה פסיבית ייחשבו "נכסים מיוחדים" ולא יתרמו למגן, מה שעלול להגדיל את חבות המס. לעומת זאת, ציוד המשמש לכריית קריפטו ייחשב כנכס תפעולי שתורם למגן.
סיכום והמלצות: תכנון, גמישות וליווי מקצועי
חוק הרווחים הכלואים מחייב תכנון מס חדש, גמישות בקבלת החלטות ובחינה שנתית מדוקדקת. כיוון שאין פתרון אחיד, הבחירה המושכלת בין תשלום מס שנתי לחלוקת דיבידנד דורשת ליווי של עורך דין מיסוי המתמחה בתחום. שימוש חכם ב"מגנים" הקיימים בחוק, בהנחיית איש מקצוע, עשוי לחסוך לחברה ולבעליה סכומי מס ניכרים.
אל תחכו שהחוק החדש יפתיע אתכם – פעלו עכשיו!
לאור מורכבות חוק הרווחים הכלואים והשלכותיו מרחיקות הלכת על העסק ועל כיסכם הפרטי, ליווי משפטי ומיסויי הוא לא המלצה – הוא הכרח.
משרד עורכי הדין קרן שקד מתמחה בדיני מיסוי ומציע ליווי פרטני ומקיף לבחינת מצבכם הייחודי. יחד, נוכל לבנות עבורכם אסטרטגיית מס מיטבית שתמזער את חבות המס, להבטיח שתנצלו את מלוא ההזדמנויות וההטבות הגלומות בחוק לשנת 2025, ולהימנע מטעויות יקרות וסנקציות מיותרות מול רשויות המס.
צרו קשר עוד היום עם עו"ד קרן שקד לקביעת פגישת ייעוץ, והבטיחו לעצמכם שקט נפשי וחיסכון כלכלי משמעותי.
